Проблемы
возмещения суммы НДС
ЮристНоркина Екатерина Сергеевна.
Адвокатское
бюро «Право.Недвижимость.Семья.»
pravonedvsem@gmail.com
Организации,
заявляющие при подаче налоговых
деклараций право на возмещение НДС из
бюджета, часто сталкиваются с отказом
Налогового органа в таком возмещении
по причине признания налоговой выгоды
необоснованной.
Однако
действия Налоговых органов при отказе
в возмещении сумм НДС не всегда законны
и обоснованны.
Так,
в случае, если по итогам налогового
периода сумма налоговых вычетов превышает
общую сумму налога, исчисленную по
операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с
подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146
Налогового кодекса РФ, полученная
разница подлежит возмещению (зачету,
возврату) налогоплательщику.
После
представления налогоплательщиком
налоговой декларации Налоговый орган
проверяет обоснованность суммы налога,
заявленной к возмещению, при проведении
камеральной налоговой проверки в
порядке, установленном статьей 88 НК РФ.
По
окончании проверки в течение семи дней
Налоговый орган обязан принять решение
о возмещении соответствующих сумм, если
при проведении камеральной налоговой
проверки не были выявлены нарушения
законодательства о налогах и сборах.
Налоговые
вычеты, предусмотренные статьей 171
Налогового кодекса РФ, производятся на
основании счетов-фактур, выставленных
продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ,
услуг), имущественных прав, документов,
подтверждающих фактическую уплату сумм
налога при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации,
документов, подтверждающих уплату сумм
налога, удержанного налоговыми агентами,
либо на основании иных документов в
случаях, предусмотренных налоговым
законодательством РФ.
Если
Налоговый орган не оспаривает факт
соблюдения налогоплательщиком требований,
предусмотренных ст. ст. 171, 172 НК РФ, не
опровергает полноту и надлежащее
оформление представленных документов,
не имеет возражений относительно
правильности определения суммы НДС и
в решении налогового органа отсутствуют
замечания к содержанию представленных
заявителем в обоснование вычетов
документов, то заявленная к возврату
сумма НДС подлежит возврату из бюджета.
Однако
Налоговый орган при отказе в возмещении
сумм НДС по причине необоснованной
налоговой выгоды заявителя поддерживает
следующую позицию: «Несмотря на то,
что Налоговый кодекс РФ, не содержит
такого условия, как уплата НДС в бюджет
и представление налоговой декларации
по НДС поставщиками, для возможности
принятия НДС к вычету, судебно-арбитражная
практика складывается таким образом,
что при решении вопроса о применении
налоговых вычетов необходимо учитывать
результаты встречных проверок в части
достоверности, комплектности и
непротиворечивости представленных
документов, с целью установления факта
выполнения поставщиками безусловной
обязанности уплатить НДС в бюджет в
денежной форме (Постановления ВАС РФ
от 13.12.2005 г. № 9841/05, № 10048/05, № 10053/05 и
другие). Заявитель, избрав в качестве
контрагентов недобросовестных
налогоплательщиков, вступая с ними в
правоотношения, был свободен в выборе
партнеров и должен был проявить такую
степень осмотрительности, которая
позволит ему рассчитывать на надлежащее
поведение контрагентов в сфере налоговых
правоотношений, с учетом косвенного
характера налога на добавленную
стоимость. Негативные последствия
выбора партнеров не могут быть переложены
на бюджет.
В
Постановлении Президиума ВАС РФ от
12.02.2008 г. № 12210/07 по делу № А40-33718/05-116-266
изложена правовая позиция, согласно
которой в случае недобросовестности
контрагентов покупатель несет определенный
риск не только по исполнению
гражданско-правовых договоров, но и в
рамках налоговых правоотношений. Если
контрагент уклоняется от уплаты налога,
то у налогоплательщика нет права на
вычет».
Однако,
в соответствии с пунктом 10 Постановления
Пленума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об
оценке арбитражными судами обоснованности
получения налогоплательщиком налоговой
выгоды" факт нарушения контрагентом
налогоплательщика своих налоговых
обязанностей сам по себе не является
доказательством получения налогоплательщиком
необоснованной налоговой выгоды.
Налоговая
выгода может быть признана необоснованной,
если налоговым органом будет доказано,
что налогоплательщик действовал без
должной осмотрительности и осторожности
и ему должно было быть известно о
нарушениях, допущенных контрагентом,
в частности, в силу отношений
взаимозависимости или аффилированности
налогоплательщика с контрагентом.
Налоговая
выгода может быть признана также
необоснованной, если налоговым органом
будет доказано, что деятельность
налогоплательщика, его взаимозависимых
или аффилированных лиц направлена на
совершение операций, связанных с
налоговой выгодой, преимущественно с
контрагентами, не исполняющими своих
налоговых обязанностей.
В
случае если Налоговым органом не выявлено
доказательств того, что налогоплательщик
при заключении сделок с контрагентами
действовал без должной осмотрительности
и осторожности, что могло бы повлечь
для заявителя негативные налоговые
последствия, отказ в возмещении сумм
НДС не законен.
Согласно
правовой позиции Конституционного суда
РФ, изложенной в Определении от 16.10.2003
г. N 329-О, истолкование ст. 57 Конституции
РФ не позволяет сделать вывод, что
налогоплательщик несет ответственность
за действия всех организаций, участвующих
в многостадийном процессе уплаты и
перечисления налогов в бюджет.
В
сфере налоговых отношений действует
презумпция добросовестности.
Правоприменительные
органы не могут истолковывать понятие
"добросовестные налогоплательщики"
как возлагающее на налогоплательщиков
дополнительные обязанности, не
предусмотренные законодательством, и
не предусматривает постоянного контроля
налогоплательщиков за действиями своих
поставщиков по уплате в бюджет полученных
сумм НДС, а поэтому налогоплательщик
не может нести ответственность за
действия всех организаций, участвующих
в многостадийном процессе уплаты и
перечисления налогов в бюджет.
Налоговый
кодекс РФ не ставит право на применение
вычета в зависимость от действий
(бездействия) контрагента. Кроме того,
судебная практика исходит из того, что
право на вычет не ставится в зависимость
от перечисления НДС в бюджет контрагентами
плательщика, что подтверждается
статистическими данными
(http://www.nalogrf.ru/?mode=sit;tax=1;l=111802)Первого экспертного ресурса по
налогам.
Кроме того, в п. 1 Постановления Пленума
ВАС РФ от 12.10.2006 г. № 53 разъясняется, что
судебная практика разрешения налоговых
споров исходит из презумпции
добросовестности налогоплательщика и
иных участников правоотношений в сфере
экономики. В связи с этим предполагается,
что действия налогоплательщика, имеющие
своим результатом получение налоговой
выгоды, экономически оправданы, а
сведения, содержащиеся в налоговой
декларации и бухгалтерской отчетности,
- достоверны.
Под
налоговой выгодой для целей вышеуказанного
Постановления понимается уменьшение
размера налоговой обязанности вследствие,
в частности, уменьшения налоговой базы,
получения налогового вычета, налоговой
льготы, применения более низкой налоговой
ставки, а также получение права на
возврат (зачет) или возмещение налога
из бюджета.
Представление
налогоплательщиком в налоговый орган
всех надлежащим образом оформленных
документов, предусмотренных
законодательством о налогах и сборах,
в целях получения налоговой выгоды
является основанием для ее получения,
если налоговым органом не доказано, что
сведения, содержащиеся в этих документах,
неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Таким
образом, при отказе Налогового органа
в возмещении сумм НДС из бюджета,
изложенном в соответствующем решении,
налогоплательщику необходимо обжаловать
указанное решение в Арбитражный суд в
течение 3 месяцев. При подаче заявления
подлежит уплате государственная пошлина
как за подачу искового заявления
имущественного характера в зависимости
от заявленной к возмещению суммы, так
и за подачу заявления о признании решений
и действий (бездействия) государственных
органов, органов местного самоуправления,
иных органов, должностных лиц незаконными
в размере 2 000 рублей.
