Имущественные налоговые
вычеты
(с учетом изменений вступивших
в силу с 01.01.10г.)
Пантюшов О.В., адвокат
(г. Москва)
http://www.jurisprudential.narod.ru
Правила предоставления
имущественных налоговых вычетов
установлены в ст.220 НК РФ.
Согласно подп.1 п.1 ст.220
НК РФ налогоплательщик при определении
размера налоговой базы в соответствии
с п. 2 ст. 210 НК РФ имеет право получение
имущественных вычетов:
в суммах, полученных
налогоплательщиком в налоговом периоде
от продажи жилых домов, квартир, комнат,
включая приватизированные жилые
помещения, дач, садовых домиков или
земельных участков и долей в указанном
имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но
не превышающих в целом 1 000 000 рублей;
в суммах, полученных в налоговом
периоде от продажи иного имущества,
находившегося в собственности
налогоплательщика менее трех лет, но
не превышающих в целом 250 000 рублей.
Как видно, с 01.01.10г. увеличен
налоговый вычет при продаже иного
имущества.
Согласно
п.17.1 ст.217 НК РФ не подлежат обложению
налогом на доходы:
«доходы,
получаемые физическими лицами, являющимися
налоговыми резидентами Российской
Федерации, за соответствующий налоговый
период от продажи жилых домов, квартир,
комнат, включая приватизированные жилые
помещения, дач, садовых домиков или
земельных участков и долей в указанном
имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика три года и более, а
также при продаже иного имущества,
находившегося в собственности
налогоплательщика три года и более».
В силу п.4 ст.229 НК РФ налогоплательщики
вправе не указывать в налоговой декларации
доходы, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения) в
соответствии со ст. 217 НК РФ.
Таким образом, с 01.01.10г. при продаже
имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика три года и более, не
возникает налоговой обязанности по
предоставлению декларации.
С 01.01.10г. имущественный налоговый
вычет предоставляется не по каждому
проданному объекту, а в целом по все
проданным объектам в пределах общей
установленной суммы вычета.
Вместо использования права на
получение имущественного налогового
вычета, предусмотренного настоящим
подпунктом, налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных
им и документально подтвержденных
расходов, связанных с получением этих
доходов, за исключением реализации
налогоплательщиком принадлежащих ему
ценных бумаг.
При
реализации имущества, находящегося в
общей долевой либо общей совместной
собственности, соответствующий размер
имущественного налогового вычета,
исчисленного в соответствии с подп.1
п.1 ст.220 НК РФ, распределяется между
совладельцами этого имущества
пропорционально их доле либо по
договоренности между ними (в случае
реализации имущества, находящегося в
общей совместной собственности).
Как видно, супруги вправе по
своему соглашению определить суму
вычета, положенного каждому из них, при
продаже имущества, находящегося в общей
совместной собственности. Размер вычета
при продаже имущества долевыми
собственниками будет составлять 1000 000
рублей вне зависимости от числа
собственников продаваемого имущества.
Письмо ФНС РФ от 25 сентября 2006 г. N
04-2-03/150@.
В
случае же реализации налогоплательщиком
выделенной в натуре доли в праве
собственности, которая выступает уже
как объект индивидуальной собственности,
продавец вправе воспользоваться всей
суммой вычета – 1000 000 рублей.(Постановление
Конституционного суда РФ от 13.03.08г.
№5-П).
При
продаже доли (ее части) в уставном
капитале организации, при уступке прав
требования по договору участия в долевом
строительстве (договору инвестирования
долевого строительства или по другому
договору, связанному с долевым
строительством) налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных
им и документально подтвержденных
расходов, связанных с получением этих
доходов.
При
реализации акций (долей, паев), полученных
налогоплательщиком при реорганизации
организаций, срок их нахождения в
собственности налогоплательщика
исчисляется с даты приобретения в
собственность акций (долей, паев)
реорганизуемых организаций;
Нужно учитывать, что
положения подп.1 п.1 ст.220 НК РФ не
распространяются на доходы, получаемые
индивидуальными предпринимателями от
продажи имущества в связи с осуществлением
ими предпринимательской деятельности.
Вместе с тем, лицо,
которое является предпринимателем,
также воспользоваться вычетом в случае
реализации имущества вне предпринимательской
деятельности. Статус ПБОЮЛ сам по себе
еще не ограничивает права гражданина.
Ограничения возникают при реализации
имущества связи с осуществлением
гражданином предпринимательской
деятельностью. (см. например,
Постановление ФАС Московского округа
от 19 апреля 2007 г.
Дело N Ф09-2772/07-С2).
С 01.01.10г. водится право на получение
вычета в размере выкупной стоимости
земельного участка и (или) расположенного
на нем иного объекта недвижимого
имущества, полученной налогоплательщиком
в денежной или натуральной форме, в
случае изъятия указанного имущества
для государственных или муниципальных
нужд.
Согласно подп.2 п.1 ст.220 НК РФ
налогоплательщик при определении
размера налоговой базы в соответствии
с п. 2 ст. 210 НК РФ имеет право получение
имущественных вычетов:
• на
новое строительство либо приобретение
на территории Российской Федерации
жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них, земельных участков,
предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных
участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли
(долей) в
• на
погашение процентов по целевым займам
(кредитам), полученным от российских
организаций или индивидуальных
предпринимателей и фактически
израсходованным на новое строительство
либо приобретение на территории
Российской Федерации жилого дома,
квартиры, комнаты или доли (долей) в них,
земельных участков, предоставленных
для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков,
на которых расположены приобретаемые
жилые дома, или доли (долей) в них;
• на
погашение процентов по кредитам,
полученным от банков, находящихся на
территории Российской Федерации, в
целях рефинансирования (перекредитования)
кредитов на новое строительство либо
приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры, комнаты
или доли (долей) в них, земельных участков,
предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных
участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли
(долей) в них.
С
01.01.10г. общий размер имущественного
налогового вычета увеличен и не может
превышать 2 000 000 рублей, но без учета
сумм, направленных на погашение процентов:
по
целевым займам (кредитам), полученным
от российских организаций или
индивидуальных предпринимателей и
фактически израсходованным на новое
строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого
дома, квартиры, комнаты или доли (долей)
в них, земельных участков, предоставленных
для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков,
на которых расположены приобретаемые
жилые дома, или доли (долей) в них;
по
кредитам, предоставленным банками,
находящимися на территории Российской
Федерации, в целях рефинансирования
(перекредитования) займов (кредитов),
полученных на новое строительство либо
приобретение на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры, комнаты
или доли (долей) в них, земельных участков,
предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных
участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли
(долей) в них.
В подп.2 п.1 ст.220 НК РФ перечислены
виды фактических расходов на новое
строительство либо приобретение жилого
дома или доли (долей) в нем, которые
могут учитываться при предоставлении
вычета.
НК РФ не связывает право
налогоплательщика на использование
имущественного налогового вычета,
указанного в подп.2 п.1 ст.220 НК РФ, с
необходимостью наличия этого имущества
в собственности налогоплательщика –
Письмо ФНС РФ от 9 марта 2007 г. № 04-2-03/17.
Т.е. если, например, квартира был продана
после приобретения права на имущественный
вычет, то налогоплательщик не утрачивает
права на использование имущественного
вычета.
Возможно, что квартира приобретается
в общую долевую собственность с ребенком,
в этой ситуации родители вправе получить
имущественный налоговый вычет на всю
сумму, установленную законом.
Постановление Конституционного суда
РФ от 13.03.08г. №5-П:
«Родители, имеющие
несовершеннолетних детей и расходующие
собственные средства на приобретение
объектов недвижимости в общую
долевую собственность с ними, включая
случаи, когда возникновение отношений
общей долевой собственности предписывается
императивными правовыми нормами,
образуют самостоятельную группу
налогоплательщиков. В силу
конституционного принципа равенства
налогообложения, на котором основано
законодательство о налогах и сборах
(пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса
Российской Федерации), эта группа
налогоплательщиков не может быть
поставлена в худшее положение по
сравнению с другими плательщиками
налога на доходы физических лиц».
Если же квартира приобретается
единолично в собственность ребенка?
Имеют ли родители право на вычет в этом
случае? Налоговая служба отрицательно
отвечает на данный вопрос. Согласиться
с таким подходом нельзя.
Имущественный
налоговый вычет при определении налоговой
базы по операциям с ценными бумагами
предоставляется в порядке, установленном
статьей 214.1 НК РФ.
Имущественные
налоговые вычеты (за исключением
имущественных налоговых вычетов по
операциям с ценными бумагами)
предоставляются при подаче налогоплательщиком
налоговой декларации в налоговые органы
по окончании налогового периода, если
иное не предусмотрено ст.220 НК РФ.
Вычет,
предусмотренный подп. 2 п. 1 ст.220 НК РФ,
может быть предоставлен налогоплательщику
до окончания налогового периода при
его обращении к работодателю при условии
подтверждения права налогоплательщика
на имущественный налоговый вычет
налоговым органом.
Налогоплательщик
имеет право на получение имущественного
налогового вычета у одного налогового
агента по своему выбору. Налоговый агент
обязан предоставить имущественный
налоговый вычет при получении от
налогоплательщика подтверждения права
на имущественный налоговый вычет,
выданного налоговым органом.
Право
на получение налогоплательщиком
имущественного налогового вычета у
налогового агента должно быть подтверждено
налоговым органом в срок, не превышающий
30 календарных дней со дня подачи
письменного заявления налогоплательщика
и документов, подтверждающих право на
получение имущественного налогового
вычета.
Имущественный
налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании
письменного заявления налогоплательщика,
а также платежных документов, оформленных
в установленном порядке и подтверждающих
факт уплаты денежных средств
налогоплательщиком по произведенным
расходам.
Нужно обратить внимание, что все
допустимые законом способы оплаты
приобретения квартиры возможны. Например,
налогоплательщик вправе рассчитаться
за жилье векселем третьего лица. Если
такой способ оплаты соответствует
условиям договора купли-продажи, то с
вычетом проблем не будет – Письмо
Минфина РФ от 28 марта 2005 г. № 03-05-01-07/6.
Данный вычет предоставляется
налогоплательщику один раз в жизни.
Если в налоговом периоде
имущественный налоговый вычет не может
быть использован полностью, то его
остаток может быть перенесен на
последующие налоговые периоды до полного
его использования.
Имущественный вычет предоставляется
единожды, т.е. в отношении одного объекта.
Поэтому, в случае приобретения нескольких
квартир, имущественный вычет будет
предоставлен лишь по одной из них по
выбору налогоплательщика.
Закон устанавливает предельный
размер вычета – 2000 000 рублей, поэтому,
приобретение жилого помещения даже и
за меньшие деньги будет означать, что
вычет использован полностью. Т.к. закон
не предусматривает частичного
использования вычета.
Имущественный налоговый вычет,
предусмотренный под.2 п.1 ст.220 НК РФ, не
предоставляется в следующих случаях:
если оплата расходов на
строительство или приобретение жилого
дома, квартиры, комнаты или доли (долей)
в них для налогоплательщика производится
за счет средств работодателей или иных
лиц;
если оплата расходов
на строительство или приобретение
жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них для налогоплательщика
производится за счет средств материнского
(семейного) капитала, направляемых для
обеспечения реализации дополнительных
мер государственной поддержки семей,
имеющих детей;
если сделка купли-продажи
жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них совершается между физическими
лицами, являющимися взаимозависимыми
в соответствии с п.2 ст. 20 НК РФ.
При приобретении имущества в
общую долевую либо общую совместную
собственность размер имущественного
налогового вычета распределяется между
собственниками в соответствии с их
долей (долями) в праве собственности
либо с их письменным заявлением (в случае
приобретения жилого дома, квартиры,
комнаты в общую совместную собственность).
Сумма вычета в этом
случае остается прежней 2000 000 рублей.
Т.е. приобретение квартиры, как целого
объекта, по одному договору купли-продажи
несколькими лицами в долевую собственность
не увеличивает размер имущественного
вычета для каждого собственника.
Если же покупатель
приобретет долю в квартире по
самостоятельному договору купли-продажи,
то в этом случае размер имущественного
вычета будет составлять 2 000 000 рублей,
это следует из положений абзаца 1 подп.2
п.1 ст.220 НК РФ. Данную позицию разделяют
и финансовые органы – Письмо Минфина
РФ от 3 июля 2006 г. N 03-05-01-03/09.
Отказ налогового органа в выдаче
подтверждения права воспользоваться
налоговым вычетом может быть обжалован
налогоплательщиком в суде общей
юрисдикции по правилам, установленным
в ГПК РФ.
Подать заявление на
предоставление вычета налогоплательщик
может в течение 3-х лет с момента появления
права на получение имущественного
вычета. Приобретение жилого помещения
не возлагает на граждан обязанности
воспользоваться вычетом. При приобретении
нескольких жилых помещений налогоплательщик
самостоятельно решает, по какому жилому
помещению реализовать свое право на
получение имущественного вычета.
Право на получения налогового
вычета имеют лица, которые имеют доходы,
облагаемые по ставке 13%. Поэтому, не
вправе получить, например, вычет
предприниматель, который находится на
специальном налоговом режиме и не имеет
доходов, облагаемых по ставке 13%.
Право на получение имущественного
вычета не переходит по наследству в
случае смерти лица, который получил
право, но не успел полностью использовать
имущественный вычет при жизни.
