Пользуясь стратегическим расположением в самом центре Европы, Бельгия обладает мощной инфраструктурой и служит не только резиденцей основным межгосударственным союзам, в частности, Евросоюзу и НАТО, но также предоставляет большой спектр возможностей для компаний, желающих выгодно расположить в Европе свою дистрибьютерскую деятельность или штаб квартиру.
Бельгия устанавливает налог на прибыль в размере 33% (реально достигающий 33,99% поскольку вычислятся с добавлением, так называемого, кризисного взноса) и, в целом, никогда не пользовалась репутацией «налогового рая». Тем не менее, одной из самых примечательных черт Бельгии всегда являлась ее давняя традиция привлекать иностранные инвестиции. В результате усилий, направленных на привлечение на свою территорию штаб-квартир иностранных транснациональных компаний, Бельгия разработала и предоставляет режим благоприятного налогообложения иностранным выскоквалифицированным работникам, так называемых, «экспатам», специализированным подразделениям международных компаний, так называемым, «координационным центрам», и холдинговым компаниям.
Более того, в течение двух прошедших лет, бельгийиское правительство предприняло выдающиеся усилия, направленные на повышение конкурентоспособности страны на разрастающемся европейском рынке. С этими, в том числе, налоговыми, мерами и их позитивным воздействием на налогообложение иностранных компаний были ознакомлены уже многие страны.
Эта статья раскрывает позитивные стороны бельгийской налоговой системы и инвестиционного климата и предназначается, в первую очередь, для российских компаний заинтересованных в установлении и укреплении своих позиций на европейском и международном рынках.
Благоприятный налоговый режим бельгийского холдинга
Как правило, холдинговая компания считается выгодно расположенной с налоговой точки зрения, если она имеет возможность пользоваться следующими налоговыми льготами:
дивиденды, выплачиваемые холдингу зависимыми компаниями (входящие дивиденды), не облагаются налогом у источника либо облагаются по очень низкой ставке в стране месторасположения зависимых компаний;
доход от дивидендов, полученных холдингом от зависимых компаний, не подлежит налогообложению либо облагается по очень низкой ставке;
доходы от продажи акций зависимых компаний не подлежат налогообложению либо облагаются по очень низкой ставке в стране местонахождения холдинга;
дивиденды, выплачиваемые холдингом основной «головной» корпорации, (исходящие дивиденды) не подлежат налогообложению либо облагаются по очень низкой ставке в стране местонахождения холдинга.
Бельгия предоставляет холдингам все вышеперечисленные льготы и даже более того:
1. Являясь членом Европейского Союза, Бельгия применяет положения европейской директивы о налогообложении дивидендов, выплачиваемых зависимыми компаниями, в соответствии с которой дивиденды, выплачиваемые бельгийскому холдингу зависимыми компаниями, учрежденными в странах – членах Евросоюза, не подлежат налогообложению у источника, при условии, что бельгийская компания обладает или намерена обладать не менее 15% акций в данной зависимой компании (10% с 2009 года) в течение не менее 12 месяцев на момент выплаты дивидендов.
В некоторых случаях, когда освобождение от налогообложения у источника на основании директивы неприменимо (например, в случае несоблюдения минимального временного порога обладания акциями), бельгийский холдинг может положиться на защиту, которую ему предоставляет обширная сеть договоров об избежаении двойного налогообложения. Число стран, с которыми Бельгия имеет уже вступившие в силу договоры достигает 86. Эти налоговые соглашения также предусматривают пониженные ставки налогообложения выплачиваемых дивидендов, а некоторые из них вообще не предусматривают никакого налогообложения у источника.
Этот последний, наиболее «выгодный», тип налоговых соглашений заключен у Бельгии не только с некоторыми европейскими странами, но также и с США, и такими «интересными» налоговыми направлениями как Гонконг, Швейцария и Сан-Марино.
В результате, при соблюдении определенного ряда условий, дивиденды, выплачиваемые бельгийскому холдингу зависимыми компаниями, расположенными в странах – членах Евросоюза, а также, в США, Гонконге, Швейцарии и Сан-Марино, не подлежат нелогообложению у источника.
2. Налог на прибыль в Бельгии равен 33,99%. НО, в соответствии с внутренними положениями бельгийского налогового законодательства, только 5% доходов от дивидендов, полученных бельгийским холдингом, будет облагаться налогом на прибыль.
В итоге, фактическое налогообложение доходов бельгийского холдинга от получения дивидендов равняется 1,7% !
Для того чтобы воспользоваться таким льготным налогообложением, необходимо выполнить ряд условиий, в числе которых, в частности, - условие, что бельгийскому холдингу, должно принадлежать не менее 10% акций в выплачивающей дивиденды зависимой компании, либо акции на сумму не менее 1.200.000 евро. Тем не менее, эти ограничительные меры совершенно не распространяются на банки, страховые и брокерские компании.
3.Доходы от продажи акций европейских и не-европейских зависимых компаний налогообложению в Бельгии не подлежат.
4. С 1 января 2007 года Бельгия также отменила налогообложение дивидендов выплачиваемых бельгийскими зависимыми компаниями холдинговым компаниям, расположенным в странах, с которыми у Бельгии заключены двусторонние договоры об устранении двойного налогообложения, при условии что холдинг сохранял не менее 15% акциий зависимой компании в течение не менее 12 месяцев на момент выплаты дивидендов.
Таким образом, дивиденды полученные от различных иностранных зависимых компаний, бельгийскй холдинг может впоследствии выплатить «головной» российской компании также в качестве дивидендов, без удержания при этом какого-либо налога у источника.
Кроме вышеперечисленных налоговых мер, к бельгийскому холдингу применим также ряд других налоговых льгот, связанных с использованием холдинговой структуры в финансировании различных коммерческих операций.
Вычитание из налоговой базы гипотетического процента по займу
Пожалуй, одной из самых интересных налоговых мер, введенных за последние годы бельгийским правительством, является предоставление компаниям возможности вычитать из своей налогооблагаемой базы проценты, которые надлежало бы выплачивать, если бы компания была обременена долгосрочным займом – так называемый, гипотетические проценты.
Сумма процентов начисляется на сумму активов компании уменьшенную на сумму ее долгов по обязательствам. Ставка гипотетических процентов устанавливается ежегодно бельгийским правительством. В 2008 году она равняется 4,307%.
В сочетании с отсутствием пошлин на внесение капитала в компанию, эта налоговая мера позволяет существенно понизить ставку налога на прибыль, что иллюстрирует приведенный ниже пример.
Функционирование компании финансирующей деятельность группы или компаниии получающей доход от выплаты роялти
Займ
1-Материнская компания привносит
капитал в бельгийскую финансовую
компанию € 1.000.000
Пошлина на увеличение капитала = 0%
4-Вычитание гипотетического процента
Доход от получения
процентов по займу: € 45.000
Гипотетические проценты: - € 43.070
Налогооблагаемая база: € 1.930
Налог на прибыль: 1.930 х 33,99%
Фактическое налогообложение: € 656,00 2-Займ предоставляется зависимой компании
Фактическая налоговая ставка: € 1,45%
3-Выплата процентов по займу - € 45.000
Использование финансовой компании может быть организовано по различным схемам, в зависимости от деятельности группы. Ниже приведены несколько интересных альтернатив.
(1) Использование бельгийской финансовой компании для приобретения новой компании
Займ
1- Привнесение капитала в бельгийскую
Компанию - беспошлинное
6- Вычитание
гипотетических
процентов
3- Покупка акций
2- Займ для приобретения нового бизнеса предоставляется одной из компаний группы
4- Интеграция 5- Выплата процентов по займу
(2) Использование бельгийской финансовой компании для приобретения недвижимости
Займ
1- Привнесение капитала в бельгийскую
Компанию - беспошлинное
5- Вычитание 3-Покупка
гипотетических
процентов
2- Займ на покупку недвижимости
зависимой компанией
4- Выплата процентов по займу
(3) Понижение налогооблагаемой базы, благодаря вычитанию гипотетического процента при получении доходов от использования прав на интеллектуальную собственность (роялти)
1- Внесение в капитал бельгийской компании
прав на интеллектуальную собственность
4-Вычитание
Гипотетических
Процентов
2- Передача прав на интеллектуальную собственность
3- Выплата роялти
Комбинирование холдинга и финансовой компании
15% выплата дивидендов
налог у источника = 0
Выплата процентов по займу а)налогообложение дохода
Налогообложение у источника от продажи акций = 0
= 0 б)налогообложение дохода
Займ от дивидендов = 1,7%
Вычитание
гипотетических
процентов
Фактическое
налогообложение
= 1,8%
Займ Займ Займ
Выплата процентов по займу
Налогообложение у источника = 0
Предварительные решения налоговой администрации
В 2002 году Бельгия официально узаконила практику выдачи предварительных решений налоговой администрацией. Благодаря этой практике, потенциальный налогоплательщик имеет возможность получить от налоговой администрации одностороннее письменное решение, касающееся применения налогового законодательства к его конкретной ситуации или будущей сделке. «Предварительный» характер решения относится к созданию для налогоплательщика юридической определенности на ранних стадиях сделки (в отличие от решения вопроса в судебном порядке) и не относится к моменту совершения операции, которая может произойти как во время подачи ходатайства о предварительном решении, так и после его получения.
Максимальный срок выдачи предварительного решения - 3 месяца. Максимальный срок действия предварительного решения – 5 лет. Предварительные решения широко применимы в таких операциях как заблаговременное определение налогооблагаемой прибыли или планирование инвестиций.
Льготный режим налогообложения инностранных специалистов высокой квалификации
Льготами в налогообложении может пользоваться бельгийская или инностранная компания, расположенная на территории Бельгии, нанимающая по трудовому контракту иностранных специалистов, обладающих высокой профессиональной квалификацией и знаниями, которые являются необходимыми для данной бельгийской компании.
Эта работа должна иметь временный характер, и иностранный специалист должен доказать, что центр его жизненных интересов находится за пределами Бельгии.
В свою очередь, бельгийская компания должна являться частью международной группы.
Применение льготного режима заключается в том, что инностранный работник, несмотря на свое фактическое резидентство в Бельгии, не считается налоговым резидентом этой страны. В результате, налогообложению подлежит только та часть трудового дохода, которая относится к работе выполненной в Бельгии, а рабочие дни, которые инностранный специалист провел вне Бельгии (например, в деловой поездке) не берутся в рассмотрение для определения налогооблагаемого дохода.
Более того, не облагаются налогом так называемые компенсации выплачиваемые работодателем инностранному специалисту в связи с его переездом в Бельгию (например, компенсации расходов на переезд, поиск и обустройство жилья, компенсации в связи необходимостью арендовать жилье, оплата ежегодных поездок в страну постоянного проживания, обучения детей, и т.д.).
Возможности налогового планирования при покупке недвижимости
Благодаря своим «выгодным» двусторонним соглашениям об избежании двойного налогообложения, Бельгия располагает обширными возможностями в области налогового планирования при покупке недвижимости по всему миру. На сегодняшний день, в отношении Бельгии существуют 86 двусторонних соглашений, большинство из которых предусматривают, что доход от продажи акций иностранной компании владеющей недвижимостью в стране своего местонахождения, облагается налогом в стране местонахождения акционера.
Таким образом, для оптимизации покупки недвижимости за границей бельгийская компания может создать в этой стране свою дочернюю компанию, которая приобретет или построит недвижимость. А при необходимости продажи. бельгийская компания может реализовать акции этой иностранной компании, вместо продажи самого недвижимого имущества. В этом случае, в соответствии с большинством бельгийских договоров об избежании двойного налогообложения, право облагать налогом доход от продажи предоставляется Бельгии.
Поскольку, как было отмечено выше, Бельгия не облагает налогом доход от продажи акций в других компаниях, структурирование инвестиций в недвижимость через бельгийскую компанию является наиболее оптимальным с точки зрения налогового планирования.
IX. Эффективная административно-правовая система
Инвестор, желающий начать осуществлять экономическую деятельность в другой стране, как правило, всегда стоит перед выбором между открытием филиала своей, уже существующей компании или созданием новой, дочерней компании.
Филиал или дочерняя компания
Основное различие заключается в том, что при открытии дочерней компании созлается отдельное юридическое лицо, несущее ответственность перед кредиторами, ограниченную (чаще всего) размером своего капитала, в то время как филиал иностранной компании не является отдельным юридическим лицом. Ответственность по обязательствам, вытекающим из сделок, заключенных филиалом, несет иностранная компания.
Создание дочерней компании
Основными типами бельгийских компаний, пользующихся «популярностью» среди иностранных инвесторов, являются :
- акционерное общество
- общество с ограниченной ответственностью
- кооперативная компания.
Акционерное общество
Минимальный уставный капитал – 61.500 евро, должен быть полностью выплачен в момент создания общества.
Управление осуществляется тремя директорами. Если компания имеет всего два учредителя, количество директоров может быть сокращено до двух.
Общество с ограниченной ответственностью
Минимальный уставный капитал – 18.550 евро, из которых 6.200 евро дожно быть выплачено («высвобождено») на момент создания общества.
Общество должно иметь как минимум два учредителя. В случае учреждения общества одним акционером или выбытия второго акционера, компания превращается в общество с ограниченной ответственностью одного лица. В этом случае, «высвобожденный» уставный капитал, должен составить 12.400 евро.
Кооперативное общество
Это очень гибкая форма компании. Существует 2 типа кооперативных обществ: с неограниченной ответственностью и с ограниченной ответственностью.
Для создания кооперативного общества необходимо как минимум 3 акционера. Минимальный уставный капитал – 18.550 евро, из которых 6.200 евро должно быть выплачено на момент создания компании, каждый акционер при этом должен выплатить не менее четверти своей доли в уставном капитале.
Уставный капитал превышающий 18.550 евро, может изменяться в зависимости от присоединения и выхода акционеров.
Процедура создания компании
Конкретные шаги в связи с созданием компании являются одинаковыми для любых форм компаний. Это - разработка устава и бизнес плана, регистрация устава нотариусом, публикация устава и нотариального акта о создании компании в бельгийском официальном издании, выполняющем роль коммерческого регистра, и, наконец, получение идентификационного номера компании и номера НДС в специализированном регистрационном органе.
«Цена» создания компании (не включая гонорары юристов)
Услуги нотариуса от 1.000 € до 1.5000 €
Выплата минимального уставного капитала 6.200 €, 12.400 или € 61.500 €, в зависимости от формы компании
Публикация в официальном издании,
выполняющем роль коммерческого регистра 207,39 €
Регистрация компании и привоение
идентификационного номера и номера НДС 70 €
Взимание пошлин при выплате и увеличении уставного капитала отменены в Бельгии с 1 января 2006 г.
Открытие филиала
Для регистрации в Бельгии филиала иностранной компании необходимо предоставить письменное решение совета директоров об открытии филиала и о назначении постоянного представителя. Эта резолюция, а также устав компании должны быть заверены печатью «апостиль» и переведены на один из государственных языков Бельгии специально аккредитованным для этих целей переводчиком. Заверенный перевод должен быть опубликован в официальном издании, выполняющем роль коммерческого регистра, после чего, в специальном регистрационном органе, оформляются идентификационный номер и номер НДС.
«Цена» создания компании (не включая гонорары юристов)
Услуги переводчика 1,5 €/ строка
Публикация в официальном издании,
выполняющем роль коммерческого регистра 207,39 €
Регистрация компании и присвоение
идентификационного номера и номера НДС 70 €
Возможность создать команию за 3 дня
Согласно последним данным Всемирного Банка, благодаря последним правительственным реформам, Бельгия занимает первое место среди европейских стран по срокам создания компаний.
В 2003 году открыть компанию в Бельгии можно было за 56 дней, в 2005 году этот срок снизился до 27 дней. C 2006 вся процедура занимает 3 дня: в первый день открывается банковский счет, на который перечисляется уставный капитал компании, на следующий день составляется нотариальный акт, на третий день нотариальный акт в электронной форме отправляется в специальный регистрационный орган, где компании присваивается идентификационный номер и номер НДС.
Анализ, представленный в настоящей статье, носит исключительно информативный характер и ни в коем случае не является юридической или профессиональной консультацией. Категорически воспрещается принимать решения на основании приведенной выше информации, без консультации у квалифицированного юриста, ознакомленного с Вашей конкретной ситуацией.
Tiberghien Lawyers CVBA обладает авторскими правами на данную статью, которые защищают ее от воспроизведения третьими лицами. Эта статья не может быть перепечатана. размножена, распространена, воспроизведена или использована каким либо иным способом (включая, копирование и публикацию на страницах Интернета) без разрешения собственника и без соответствующей ссылки на авторов статьи.
Tiberghien Lawyers CVBA сохраняет за собой право пересмотреть свою позицию в любое время, в соответствии с изменениями в законодательстве. Будть добры, проверяйте регулярно нашу Интернет страницу, если желаете быть в курсе всех изменений.
