Компании Эстонии в международном налоговом планировании
-
Автор: Алексей Гайдов, юридическая компания «Гестион», www.gestion-law.com
Эстония предлагает в настоящее время одну из самых интересных систем налогообложения. Эстонские компании могут эффективно применяться в налоговом планировании, в частности при поставках товаров из/в ЕС, а также в качестве холдингов. Рассмотрим кратко характеристики компаний и систему налогообложения в Эстонии.
ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВЫЕ ФОРМЫ КОМПАНИЙ
Акционерное общество (AS) - данная форма предназначена для предприятий крупного бизнеса с большим количеством акционеров. Очередные общие собрания акционеров проводятся один раз в год. Предусматривается создание Совета директоров в количестве 3 человек. Акционеры могут являться членами совета. Но члены правления не могут быть одновременно членами совета.
Товарищество с ограниченной ответственностью (OÜ) - форма подходит для организаций малого бизнеса с числом пайщиков не более 10 человек. В Товариществе должен быть создан совет, если размер паевого капитала превышает 400000 ЕЕК и правление состоит менее чем из трёх членов или если это предусмотрено уставом товарищества.
КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЭСТОНСКИЙ КОМПАНИЙ
Устав (Põhikiri). Устав предприятия включает в себя основные нормы, регулирующие порядок проведения общего собрания акционеров, проведения голосований, принятия решений общим собранием и др. Устав также содержит информацию об уставном капитале предприятия.
В-карта (B-kaarti koopija) является выпиской из коммерческого регистра Эстонии и содержит основную информацию о предприятии: дата учреждения, название, регистрационный код, даты внесенных изменений в коммерческий регистр Эстонии, юридический адрес, виды деятельности, члены правления (или ликвидаторы), уставной капитал, вид деятельности, дата последнего изменения в Уставе, собственники.
Учредители/акционеры компании: любые физические и юридические лица, в том числе нерезиденты Эстонии.
Уставный капитал. Эстонское предприятие OÜ (товарищество) имеет минимальный уставной капитал в размере 40 000 ЕЕК (15,6466ЕЕК = 1EUR); акционерное общество (AS) - 400 000 ЕЕК. Капитал эстонского предприятия обязательно должен быть оплачен перед процедурой регистрации. Уставной капитал может быть оплачен путем денежного взноса (наличными или перечислением на стартовый счет нового предприятия) или путем неденежного взноса - имуществом.
Органы управления. Органом управления эстонской компании является Правление. Правление избирается собственниками и действует на основе Коммерческого кодекса Эстонии и Устава предприятия. Правление может иметь единственного члена - резидента ЕС, в противном случае не менее половины членов Правления эстонского предприятия должны быть резиденты Эстонии.
Эстонская компания может не иметь директоров. Директор - это должность, назначение на которую производится решением Правления, и деятельность директора регулируется трудовым договором.
Коммерческий регистр Эстонии является открытым и содержит информацию об учредителях, членах правления, финансовые отчеты компании.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ КОМПАНИЙ В ЭСТОНИИ
Ставки основных налогов в Эстонии:
- подоходный налог с предприятий 0%,
- социальный налог 33%,
- налог с оборота (VAT) 18%,
- подоходный налог с физического лица 21%,
- подоходный налог с дивидендов 21/79;
- налог по безработице с зарплаты работника от 0.3% до 0.6% (применяется в отношении резидентов Эстонии).
Также существуют: земельный налог, налог с азартных игр, таможенный сбор, акцизы, налог на тяжеловесные транспортные средства.
Подоходный налог с предприятий в Эстонии
С 2000 года в Эстония ввела 0% ставку налога на прибыль с юридических лиц. Это касается только полученной и нераспределенной прибыли фирмы. Если же акционеры или пайщики решают распределить прибыль в виде дивидендов, то фирма выплачивает за акционеров дополнительно налог в размере 21/79 (приблизительно 26,6%).
Если владелец эстонского предприятия является оффшорной компанией (из страны с низкой налоговой ставкой), этом случае эстонское предприятие дополнительно удерживает подоходный налог по ставке – 21% (если оффшор владеет более 15% эстонского предприятия). Эстония определяет список стран, не являющихся оффшорными, то есть в которых нет низкой налоговой ставки:
- США
- Австрия
- Бельгия
- Китай, исключая Hong Kong и Aomen (Macao)
- Испания
- Нидерланды, исключая Aruba и Нидерландские Антилы
- Ирландия
- Исландия
- Италия
- Япония
- Канада
- Греция
- Латвия
- Литва
- Молдова
- Норвегия
- Польша
- Португалия, исключая Мадейру
- Франция
- Швеция
- Германия
- Финляндия
- Великобритания (исключая Anguilla, Bermuda, BVI, Cayman Islands, Gibraltar, Channel Islands, Isle of Man, Montserrat, Turks and Caicos Islands)
- Дания
- Чехия
- Украина
-
Кипр
Дивиденды не облагаются подоходным налогом, если с части прибыли, являющейся основанием их уплаты, подоходный налог уплачен или если подоходный налог удержан с дивидендов в иностранном государстве.
У Эстонии заключены договоры об избежании двойного налогообложения со следующими государствами:
- Литва
- Польша
- Великобритания
- Чехия
- Дания
- Финляндия
- Швеция
- Норвегия
- Исландия
- Франция
- Канада
- Украина
- Белоруссия
- Казахстан
- Италия
- Австрия
- Латвия
- Нидерланды
- Германия
- Бельгия
- Мальта
- Молдова
- Армения
- Португалия
- Хорватия
- Венгрия
- Ирландия
- Китай
- США
- Испания
- Турция
- Словения
- Люксембург
- Словакия
- Румыния
-
Швейцария
Налоги с заработной платы нерезидентов
С заработной платы члена правления-нерезидента удерживается 21% подоходного налога, а также начисляется 33% социального налога. Член правления получает выплату за вычетом подоходного налога (21%). Если работник-нерезидент работает по трудовому договору и выполняет свои обязанности за пределами Эстонии, то налоги не платятся.
Если работник-нерезидент работает на территории Эстонии, то удерживается подоходный налог по ставке 21% и исходя из размера заработной платы нерезидент уплачивается социальный налог по ставке 33%.
Налог с оборота (VAT)
Налогом с оборота облагается продажа товаров и оказание услуг в порядке предпринимательства на территории Эстонии, а также импорт в Эстонию товаров и услуг (обязанность регистрации в качестве налогообязанного по налогу с оборота наступает в день, когда оборот, облагаемый налогом, за исключением отчуждения основного имущества, превышает с начала календарного года 250000 эстонских крон).
Основная ставка Налога с оборота в Эстонии составляет 18%. В некоторых случаях ставка налога с оборота равна 5% (книги, лекарства, билеты на концерты или представления), а в некоторых случаях 0% (экспорт товаров и услуг из Эстонии). Отчёт по налогу с оборота подается до 20 числа каждого месяца.
Если предприниматель оказывает услуги или продает товары за пределами Эстонии, то они не облагаются налогом с оборота и не отражаются в ежемесячных отчетах по налогу с оборота, которые представляются в налоговый департамент.
Если деятельность эстонской компании происходит только в EC, то регистрироваться для получения номера VAT необходимо с момента начала деятельности. Для получения VAT номера необходим личный визит члена правления или действительного работника компании в налоговый департамент Эстонии.
Поскольку Эстония находится в Европейском Союзе, то к деятельности эстонских компаний применяются положения европейского законодательства в области налога на добавленную стоимость. Это означает, что даже если деятельность эстонского предприятия не ведется на территории Эстонии, у него могут возникнуть обязательства по VAT-регистрации при совершении определенных операций, например:
1. «Дистанционная продажа», то есть когда товар продается покупателю из другого государства ЕС, который не зарегистрирован в этом государстве по налогу с оборота (т.е. не имеет номер VAT). Тогда обязанность регистрации для эстонского предприятия возникает при обороте 550000 эстонских крон с начала календарного года.
2. Эстонское предприятие обязано зарегистрироваться по налогу с оборота в случае оборота с 0%-ой ставкой, если этот оборот происходит на территории ЕС.
Эстонская компания должна избегать следующих операций, чтобы не возникло обязанности по регистрации в качестве плательщика VAT и уплате налога:
-
Компания не должна поставлять товар на внутренней территории ЕС (дальше таможенного склада), когда товар растаможивается и получает статус европейского товара.
-
Компания не должна закупать товар на внутренней территории ЕС с последующей поставкой товара на территории ЕС, поскольку поставщик будет начислять на стоимость товара VAT.
Исключения:
- Можно закупать товар в ЕС с последующей поставкой товара на таможенный склад с обязательством вызова товара с таможенного склада в течении 15 дней. В этом случае не возникает обязанности по уплате VAT.
- Можно закупать с таможенного склада товар, по отношению к которому начата процедура экспорта, или товар, который не получил статус европейского товара.
Если эстонская компания покупает товар в ЕС, а продает его в третью страну, не являющуюся членом ЕС, не привозя товар физически на территорию Эстонии, то номер VAT номер в этом случае не нужен. В данном случае продавец товара является налогообязанным по VAT у себя в стране - члене ЕС и для него эта сделка будет экспортом за пределы ЕС, облагаемой по ставке VAT 0%.
-
Компания, как правило, не должна получать услуги от европейского поставщика, поскольку поставщик будет начислять на стоимость услуг VAT.
Исключения:
- Можно на таможенном складе получать услуги транспортировки, экспедирования, хранения, погрузки товара, не имеющего статуса европейского товара.
-
Эстонская компания не должна получать так называемые «информационные» (рекламные, консультационные и т.п.) услуги от любого исполнителя.
-
Эстонская компания не должна оказывать так называемые «информационные» (рекламные, консультационные и т.п.) услуги европейскому клиенту, не зарегистрированному в качестве плательщика VAT.
-
Эстонская компания, как правило, не должна оказывать не «информационные» услуги любому клиенту.
Обязательство по VAT, как правило, не возникает, если услуга связана:
- с недвижимостью за пределами ЕС;
- с транспортировкой, погрузкой и сопутствующими услугами за пределами ЕС;
- с посредничеством при сделках, совершаемых за пределами ЕС.
Выше описаны лишь наиболее общие положения законодательства по VAT. Каждая конкретная сделка, особенно это касается услуг, должна рассматриваться более детально.
ОТЧЕТНОСТЬ ЭСТОНСКОЙ КОМПАНИИ
Отчетность предоставляется в следующие государственные органы:
А. В Налоговый Департамент Эстонии, если эстонское предприятие зарегистрировано по Налогу с Оборота, т.е. имеет индивидуальный VAT номер, или имеет работников. Отчеты сдаются ежемесячно: к 10-му числу – по подоходному и социальному налогам и к 20-му числу - по налогу с оборота. Если эстонское предприятие имеет оборот на территории ЕС, то ежемесячно к 20-му числу сдается Отчет об обороте товара внутри ЕС.
В. В Коммерческий Регистр Эстонии. Ежегодно к 30-му июню эстонское предприятие должно предоставить в установленной форме Финансовый Отчет о своей деятельности за прошедший финансовый год (с 01.01 по 31.12).
С. В Департамент Статистики. Ежеквартально отчитываются не все эстонские предприятия, а выбранные Департаментом Статистики на основании своих критериев.
D. В Центральный Банк Эстонии. Ежеквартально отчитываются не все эстонские предприятия, а выбранные Центральным Банком на основании своих критериев, если у предприятия имеется внешнеэкономическая деятельность.
АУДИТ
Эстонское предприятие обязано пройти аудиторскую проверку в следующих случаях:
- Если по состоянию на дату баланса два из трех показателей превышают: нетто-оборот коммерческого товарищества и доход иных лиц, обязанных вести бухгалтерский учет, - 10 миллионов крон; объем баланса - 5 миллиона крон; количество работников – 10 человек.
- Эстонское предприятие обязано пройти аудиторскую проверку, если Уставной Капитал предприятия больше 400000 EEK.
