Владислав Митюшев.
Адвокат, г.Сыктывкар, pravo73@list.ru.

Подп.1 и 2 п.1 ст.112 НК РФ установлены обстоятельства смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Таковыми признаются: совершение правонарушения вследствие тяжелых личных или семейных обстоятельств и совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости. Подп.3 п.1 вышеназванной статьи закреплено, что суд может признать в качестве смягчающих и иные обстоятельства. Пункт 4 ст.112 НК РФ фиксирует, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном ст.114 НК РФ.

В силу п. 3 ст.114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

В п.19 Постановлений Пленумов ВС и ВАС РФ от 11.06.1999г. No 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ» указано: если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в п.1 ст. 112 НК РФ, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п.3 ст. 114 НК РФ уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 НК РФ. Учитывая, что п.3 ст.114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более, чем в два раза.

Обстоятельства, упоминаемые в подп.3 п.1 ст.112 НК РФ, устанавливаются судом в каждом конкретном деле и их применение вызывает возникновение споров, так как содержание указанной законодательной нормы предполагает субъективную оценку судом фактических обстоятельств дела и, как следствие, признание некоторых из них в качестве смягчающих ответственность лица, виновного в совершении налогового правонарушения.

Кассационная инстанция ФАС ВВО не согласилась с доводами налогового органа полагавшего, что состав правонарушения, предусмотренный ст. 119 НК РФ формальный, поэтому уменьшение размера штрафа недопустимо и обстоятельства, на которые ссылается суд, нельзя рассматривать как смягчающие ответственность налогоплательщика. Налоговый орган также указывает, что штраф применен Инспекцией в минимальном размере, поэтому оснований для его снижения ниже низшего предела у суда не имелось. На основании ст.106, п. 4 ст. 112, п. 3 ст. 114 НК РФ Арбитражный суд Республики Коми правомерно признал незначительность пропущенного срока подачи декларации и отсутствие реального ущерба, причиненного неправомерными действиями предпринимателя, обстоятельствами, смягчающими ответственность (постановление от 20.07. 2004г., дело No А29-99/2004а).

Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке, согласно ст. 118 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 5000 рублей. Суд, руководствуя п.3 ст. 114, подп. 3 п. 1 ст.112 НК РФ, правомерно признал наличие у Общества смягчающих ответственность обстоятельств, а именно: нарушение законодательства допущено ответчиком неумышленно, руководитель ответчика привлечен к административной ответственности в виде наложения штрафа в сумме 1000 руб., на момент вынесения решения суда данный расчетный счет закрыт (постановление ФАС ВВО от 30.09.2004г., дело No А17-1198/5).

Обстоятельствами, смягчающими ответственность налогоплательщика совершившего налоговое правонарушение, по ряду дел суды признавали:

-отсутствие неблагоприятных экономических последствий правонарушения и причиненного государству материального ущерба (постановление ФАС ДВО от 09.11.2004г., дело No Ф03-А04/04-2/3245);

-совершение правонарушения впервые (постановление ФАС ДВО от 07.10.2004г., дело No Ф03-А73/04-2/2909);

-ошибочность действий налогоплательщика при исчислении налогов (постановление ФАС ДВО от 12.05.2004г., дело No Ф03-А51/04-2/827);

-факт отсутствия ущерба для бюджета (постановление ФАС ЗСО от 03.11.2004г., дело No Ф04-7817/2004(5991-А27-33);

-тяжелое материально-финансовое положение предприятия и общественно-полезные цели его деятельности (постановление ФАС ВВО от 23.11.2004г., дело No А29-3809/2004А);

-отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения (постановление ФАС МО от 05.11.2004г., дело No КА-А40/10046-04);

-добросовестность уплаты недоимки, пени до вынесения решения суда, отсутствие умысла на уклонение от уплаты налогов (постановление ФАС МО от 01.07.2003 г., дело No КА-А40/4410-03);

-отсутствие достаточных денежных средств для уплаты налогов и налоговых санкций, отсутствие прибыли, наличие задолженности перед контрагентами, наличие задолженности по заработной плате (постановление ФАС МО от 23.04.2003г., дело No КА-А40/2079-03);

-самостоятельное исправление ошибки в декларации и недоказанности факта преднамеренного уклонения налогоплательщика от уплаты налога (постановление ФАС ПО от 21.10.2004 г., дело No А 12-12916/04-С25);

-наличие на иждивении двух несовершеннолетних детей, справка о средней заработной плате жены (постановление ФАС ПО от 19.10. 2004г., дело No А12-15547/04-С51);

-неблагоприятную обстановку в трудовом коллективе, отсутствие собственных оборотных средств, угрозу стабильности финансово-хозяйственной деятельности Общества, большой размер штрафных санкций (постановление ФАС СЗО от 29.10.2004 г., дело No А13-2777/03-15);

-добросовестность налогоплательщика, совершение правонарушения по неосторожности (постановление ФАС СЗО от 11.06.2004г., дело No А66-7998-03);

-нахождение налогоплательщика в тяжелом финансовом положении, прохождение им стадии ликвидации, уплату им доначисленных по акту проверки, налогов в полном объеме (постановление ФАС СКО от 10..11.2004г., дело No Ф08-5327/2004-2037А);

-нахождение бухгалтера общества на лечении в травматологической поликлинике, а директора - в трудовом отпуске. Указанные обстоятельства помешали предприятию правильно исчислить и уплатить налоговые платежи, подготовить и сдать отчетные документы в налоговый орган (постановление СКО от 24.03.2004г., дело No Ф08-1038/2004-418А);

-общество является добросовестным налогоплательщиком, не имеющим недоимки перед бюджетом (постановление ФАС ЦО от 15.09.2004г., дело No А09-1192/04-3ДСП);

-налоговой ответственности привлекается вновь созданная организация, единственным учредителем которой является физическое лицо (постановление ФАС ЦО от 25.05.2004г., дело No А54-4796/03-С4);

-налогоплательщик занимается сельскохозяйственной деятельностью (постановление ФАС ЦО от 31.05.2004г., дело No А54-372/04-С4).

Как видим, перечень смягчающих ответственность обстоятельств, установленных судами по вышеуказанному перечню дел достаточно обширен и зависит от фактических обстоятельств конкретного дела, но имеется ряд решений, в которых кассационные инстанции приходили к выводам, отчасти противоречащим сложившейся в большинстве случаев ими же выработанной практики.

В постановление ФАС СЗО от 28 июля 2004г., дело No А44-3264/03-С15 содержится вывод, что не является смягчающим обстоятельством совершение налогового правонарушения впервые, так как «п. 2 ст. 112 НК РФ установлено, что совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, признается обстоятельством, отягчающим ответственность. Таким образом, совершение правонарушения впервые не может быть признано обстоятельством, смягчающим ответственность, поскольку оно является обстоятельством, не отягчающим ее». По одному из дел ФАС данного округа, наоборот, счел обстоятельство совершения налогового правонарушение впервые, как смягчающее ответственность (постановление от 07.07.2004г., дело No А44-1396/04-С14).

ФАС ЦО по одному из дел пришел к выводу, что добровольная уплата налогоплательщиком недоимки по налогам и пени к моменту вынесения решения, а также статус налогоплательщика и характер его деятельности не могут служить обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения (постановление от 05.10.2004г., дело No А68-АП-50/10-04).