Боглюков Тарас Николаевич

tboglukov@alliancem.ru

    В настоящее время операторы игровых домов пытаются создать максимум комфорта и уюта для посетителей. В игровых залах и казино помимо предоставления возможности игроку испытать свою фортуну на том или ином игровом автомате, отвечающем последнему слову техники, или игровом столе администрация предлагает также услуги общественного питания в виде баров, ресторанов, где игроки могут успокоить свои нервы стаканчиком сока или рюмкой водки, а также утолить голод изысканным блюдом.

    В соответствии с действующим налоговым законодательством Российской Федерации услуги общественного питания облагаются едином налогом на вмененный доход.

    Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусмотрена в главе 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

    Указанная система налогообложения вводится в действие на основании закона субъекта Российской Федерации. Таким образом, единый налог на вмененный доход (далее по тексту – ЕНВД), как и налог на игорный бизнес, является региональным налогом и уплачивается в бюджет субъекта федерации, на территории которого он введен.

    Прежде всего, хочется отметить, что вмененный доход – потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

    Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что плательщиками ЕНВД являются юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды предпринимательской деятельности (ст. 346.26 НК РФ):

1) оказания бытовых услуг;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;

4.1) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров;

6) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.

Уплата организациями ЕНВД предусматривает замену уплаты следующих налогов:

1. налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
2. налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
3. единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

4)    организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Исчисление и уплата иных налогов и сборов, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщики обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащим налогообложению ЕНВД в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

В соответствии со статьей 17 Налогового кодекса Российской Федерации налог считается установленным, когда определены все элементы налогообложения. К обязательным элементам налогообложения относятся: объект налогообложения, налоговая база, ставка налога, порядок и сроки уплаты налога.

Объектом налогообложения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Ставка ЕНВД рана 15% от величины вмененного дохода налогоплательщика.

   

    Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Определенную сложность вызывает определение налоговой базы ЕНВД. Согласно пункту 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база ЕНВД определяется как произведение физического показателя, характеризующего какой-либо вид предпринимательской деятельности, и базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности.

Схематично это выглядит так:

ЕНВД = БД * ФП, где

БД – базовая доходность;

ФП – физический показатель.

В пункте 3 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации приведена таблица с количественными данными физических показателей и базовой доходности для определенных видов предпринимательской деятельности.

Далее стоит определить, к какому виду предпринимательской деятельности в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации относится деятельность по оказанию услуг по продаже товаров в игровых залах или казино.

В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса Российской Федерации розничная торговля - торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация подакцизных товаров, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания.

Исходя из данного определения, можно сделать вывод, что услуги по продаже товаров в игровых залах или казино относятся к предоставлению услуг по общественному питанию.

Таким образом, физический показатель для исчисления ЕНВД равен площади зала обслуживания посетителей в квадратных метрах, а базовая доходность (ст. 346.29 НК РФ) – 1.000 рублей в месяц с одного квадратного метра площади зала обслуживания посетителей.

При исчислении базовой доходности необходимо применять корректирующие коэффициенты К₁,К₂,К₃. Таким образом, базовая доходность при исчислении ЕНВД умножается на указанные коэффициенты.

    Федеральным законом от 24 июля 2002 г. N 104-ФЗ (в редакции Федерального закона от 29 ноября 2004 г. N 141-ФЗ) установлено, что корректирующий коэффициент базовой доходности К₁ в 2003 - 2005 гг. при определении величины базовой доходности не применяется

    Приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 9 ноября 2004 г. N 298 установлено, что коэффициент-дефлятор К₃, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2005 г. равен 1,104

Значения корректирующего коэффициента К₂ определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.

    Исходя из вышеизложенного, базовая доходность для каждого субъекта федерации определяется по следующей формуле:

                        БД = 1.000 * К₁ *К2*К3_.

   

    Определенные сложности вызывает определение физического показателя. Как было отмечено выше, физический показатель для исчисления ЕНВД равен площади зала обслуживания посетителей в квадратных метрах.

    В Налоговом кодексе Российской Федерации приводится понятие площадь зала обслуживания посетителей - площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организацией общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

    Детальный анализ приведенного определения позволяет сделать следующие выводы:

1. в площадь торгового зала не включается площадь подсобных, административно-бытовых помещений, помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, а также переданная в аренду (при наличии соответствующего договора) и временная неиспользуемая (например, находящаяся на ремонте при наличии подтверждающих документов, таких как договор подряда на ремонт помещения).
2. к документам определяющим площадь зала обслуживания посетителей относятся документы, выдаваемые государственными органами инвентаризации (технические паспорта на строения, поэтажные планы, экспликации и т.п.), органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, договоры аренды. Налоговые органы и налогоплательщик не имеет право измерять площадь зала обслуживания посетителей в том смысле, что подобные «замеры» не будут иметь юридической силы.
3. площадь, подлежащая включению в налогооблагаемую базу ЕНВД, должна использоваться исключительно для торговли.

   

    В пункте 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации суммы ЕНВД необходимо уменьшать на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за тот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД, но не более чем на половину и сумму пособий по временной нетрудоспособности.

    В расчет берутся выплаты только тех работников, которые заняты в сферах деятельности, подпадающих под обложение ЕНВД.

    Исходя из вышеизложенного, ЕНВД для услуг общественного питания высчитывается следующим образом:

    ЕНВД = [(1.000 * 1,104 * К₂ * ФП)* 3 месяца * 15%] – СВ – ПВН, где

К₂ – значение корректирующего коэффициента, установленное законом соответствующего субъекта РФ;

ФП – физический показатель, равный площади зала обслуживания посетителей;

СВ – страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, уплаченные за соответствующий период, но не более 50 %;

ПВН – пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные в соответствии с ФЗ от 31.12.2002 г. No 190-ФЗ.

   

    Налогоплательщикам следует при исчислении и уплате ЕНВД учитывать следующие особенности:

1. В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан встать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности, подпадающей под обложение ЕНВД, в срок не позднее пяти дней с начала осуществления такой деятельности.

    Согласно письму МНС РФ от 21 марта 2003 года No СА-6-22/332 налогоплательщики-организации в состав которых входят обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, осуществляющие по месту их нахождения предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту осуществления такой деятельности.

   

    Форма налоговой декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 1 ноября 2004 года N 96н "Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и инструкции о порядке ее заполнения", зарегистрированным в Минюсте РФ 30 ноября 2004 г., регистрационный N 6153

   

    Сумма исчисленных и уплаченных за каждое обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется налогоплательщиком-организацией пропорционально налоговой базе по страховым взносам, исчисленных по каждому обособленному подразделению.

    Основанием для включения в налоговую декларацию по ЕНВД данных об исчисленных и уплаченных за обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование является составленный налогоплательщиком-организацией по произвольной форме расчет, а также копии платежных документов, подтверждающих уплату общей суммы исчисленных за отчетный (налоговый) период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет (месту нахождения) налогоплательщика-организации.

    При этом в целях исключения случаев повторного зачета указанных сумм страховых взносов по другим местам осуществления деятельности налоговым органом, получившим налоговую декларацию по ЕНВД, в которую включена такая сумма страховых взносов, на копии представленного налогоплательщиком платежного документа проставляется отметка о зачете данной суммы страховых взносах.

   

2. Налоговую декларацию в соответствии с пунктом 3 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации по ЕНВД необходимо предоставлять по каждому месту постановки (месту осуществления деятельности) по итогам каждого налогового периода (квартала) на позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
3. В статье 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что изменение корректирующих коэффициентов влечет изменение ЕНВД с начала следующего налогового периода.

   

    Если у налогоплательщика изменилась величина физического показателя, то при исчислении ЕНВД налогоплательщик должен учитывать указанные изменения с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя;

   

    Для вновь зарегистрированного налогоплательщика размер ЕНВД за квартал, в течение которого осуществлена регистрация, рассчитывается исходя из месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем указанной регистрации.

   

    Для уже зарегистрированных и переведенных на уплату ЕНВД налогоплательщиков расчет производится исходя из полных месяцев начиная с месяца, в котором стали осуществлять виды деятельности, подпадающие под действие закона о ЕНВД.

    В том случае, если налогоплательщик ЕНВД прекратил заниматься видом деятельности, облагаемым данным налогом или превысил ограничения по площади, то он должен перейти на общий режим налогообложения с месяца, следующего за месяцем, в котором он прекратил заниматься видом деятельности облагаемым ЕНВД или превысил установленные ограничения.

4. Установленные в статье 246.26 НК РФ ограничения по площади зала обслуживания посетителей – 150 кв. м. – должны соблюдаться налогоплательщиком по каждому объекту организации общественного питания, используемому ими в предпринимательской деятельности.

    Налогоплательщик, превысивший данные ограничения хотя бы по одному объекту организации общественного питания, не подлежит переводу на уплату ЕНВД.

5. Подпунктом. 12 пункта 3 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик ЕНВД не вправе применять упрощенную систему налогообложения.

    В заключение настоящего анализа необходимо отметить следующее очень важное обстоятельство. Как уже было отмечено выше, ЕНВД высчитывается как произведение базовой доходности и физического показателя.

   

    Позиционируя действующее налоговое законодательство Российской Федерации к настоящей действительности, представляется, что единственным выходом уменьшения налогооблагаемого бремени для предприятий игорного бизнеса, оказывающих в игровых клубах услуги баров или ресторанов будет возможность легального уменьшения физического показателя, то есть уменьшение площади зала обслуживания посетителей.

    Уменьшить площадь зала обслуживания посетителей можно следующим образом:

1. в договоре аренды четко прописать, что и подо что используется (например: Общая площадь 100 кв.м., из них зал игровых автоматов – 80 кв.м. и бар – 20 кв. м.) и отделить помещение бара от зала игровых автоматов перегородками (стенами) от пола до потолка, которые не должны свободно передвигаться и быть утверждены в органах технической инвентаризации.
2. часть помещения, отведенного под бар сдать в аренду другой организации или индивидуальному предпринимателю. Тогда получится, что «вмененным» видом деятельности занимается отдельное юридическое лицо или индивидуальный предприниматель.

    Существует и другой более простой вариант, но не лишенный доли сомнения в том, что при налоговой проверке будут лишние вопросы, которые приведут к судебным разбирательствам:

1. в договоре аренды на помещение четко указать какая площадь сдается под бар, а какая под зал игровых автоматов или заключить два договоры аренды: на бар и на игровой зал.

    На практике это должно выглядеть так: «Общая площадь сдаваемого в аренду помещения 100 кв.м., из которых 20 кв. м. передается для использования под бар, а 80 кв. м. – под зал игровых автоматов.

    На копии выкипировки плана помещения красной линий выделается бар, а синей линией – зал игровых автоматов».

    В случае, если помещение принадлежит на праве собственности, то в указанные выше моменты можно отразить приказе на открытие игрового зала или казино.

    Теперь рассмотрим на примере игрового зала в г. Ейске на сколько можно уменьшить налогооблагаемую базу:

    Площадь всего зала равна 97,74 кв.м., из которых площадь бара – 8,86 кв. м., а площадь игрового зала – 88,88 кв. м.

    БД = 1.000 рублей с одного кв. м.

    К₂ для организаций, которые оказывают услуги общественного питания в г. Ейске в ресторанах и барах – 0,76.

    К₃ – 1,104.

    Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и пособия по временной нетрудоспособности в расчет брать не будем.

Вариант 1: Рассчитаем ЕНВД на первый квартал 2005 г. по методу, которого придерживаются налоговые органы.

    ЕНВД: (1000 * 1,104 * 0,76 * 97,74) * 3 месяца * 15% = 36.903 рубля

    Итак, за первый квартал 2005 г. можно выплатить 36.903 рубля единого налога на вмененный налог, если взять всю площадь игрового зала.

Вариант 2: Рассчитаем ЕНВД на первый квартал 2005 г. по методу, который направлен на уменьшение налогооблагаемого бремени. Для этого, было заключено два договора аренды (на бар и на игровой зал), либо один договор аренды, в котором четко прописано, что сдается под бар, а что под игровой зал, или бар сдали в аренду другой организации (индивидуальному предпринимателю).

    ЕНВД: (1000 * 1,104 * 0,76 * 8,86) * 3 месяца * 15% = 3.345 рублей

    Итак, за первый квартал 2005 г. можно также выплатить 3.345 рублей единого налога на вмененный налог, если взять только площадь бара. Экономия составляет в квартал 33.558 рублей.