Вавилкина Надежда
Александровна, Заместитель руководителя
Инспекции МНС по г. Воскресенску Артамонова
Кира Алексеевна, Аспирант Московского
университета потребительской кооперации
Многие предприятия не содержат собственные
транспортные средства, а арендуют автомобили в случае необходимости. Правовые
вопросы, связанные с заключением договоров аренды, изложены в главе 34 ГК РФ.
Договор аренды должен быть составлен в письменной форме в следующих случаях:
если договор заключен на срок более одного года; если одна из сторон —
юридическое лицо. Арендодателем может быть
собственник имущества или лицо, уполномоченное на то государством или
собственником. Согласно Гражданскому кодексу РФ договоры аренды не различаются
по субъектному составу, в качестве арендодателей могут выступать как
юридические, так и физические лица. В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие
определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве
объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте,
подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а
соответствующий договор не считается заключенным (ст. 607 ГК
РФ). Статьей 607 ГК РФ транспортные средства
определены как один из объектов договора аренды. Следует обратить внимание, что
не все правила, применяемые к общим случаям заключения договора аренды,
распространяются на аренду транспортных средств. Арендатор транспортного
средства имеет право, не получая согласия арендодателя, сдавать автомобиль в
субаренду, а также заключать с третьими лицами договоры о перевозке (ст.ст.638,
647 ГК РФ). В соответствии с п.5 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств", автомобили относятся к основным
средствам. Арендованные основные средства учитываются за балансом на счете 001
"Арендованные основные средства" в оценке, принятой в договоре. Автомобиль
передается арендатору от арендодателя по акту приемки-передачи ОС (ф.№
ОС-1). Арендованный автомобиль принимается к
бухгалтерскому учету при наличии договора аренды, заключенного строго в
письменной форме (стороны договора вправе разработать ее форму самостоятельно).
Аналитический учет ведется по каждому объекту арендованных основных средств, и
при этом можно использовать инвентарные номера, присвоенные арендодателем.
Арендная плата относится к расходам по обычным видам деятельности, на базе
которых формируется себестоимость продукции, работ, услуг. Платежи по договору аренды уменьшают налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль и отражаются в составе прочих расходов, связанных с
производством и реализацией. НДС по сумме арендной платы при условии ее оплаты и
принятия услуги арендодателя к учету подлежит вычету. Также необходимыми
условиями уменьшения налогооблагаемой базы по НДС являются производственное
назначение использования арендованного автомобиля и наличие правильно
оформленного счета - фактуры. Различают два
вида договора аренды транспортного средства: 1)
с предоставлением услуг по управлению и технической
эксплуатации; 2) без
предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации. Вид первый аренда автомобиля с экипажем. В обязанности
арендатора входит (если иное не предусмотрено договором) оплата расходов,
возникающих в связи с коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том
числе на оплату топлива, других расходных материалов и на оплату
сборов. Договором аренды может быть
предусмотрено отнесение расходов по эксплуатации на собственника транспортного
средства с последующей компенсацией арендатором этих затрат. Выплата компенсации
стоимости израсходованных ГСМ осуществляется на основании выставленного
арендодателем счета и путевых листов автомобиля, подтверждающих обоснованность
расхода ГСМ. Затраты, возникающие в связи с
коммерческой эксплуатацией арендованного автомобиля, являются для арендатора
расходами по обычным видам деятельности. Для целей налогообложения они
принимаются как затраты, уменьшающие облагаемую базу по налогу на прибыль, и
отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
НДС по данным затратам подлежит вычету при условии, что суммы расходов на
эксплуатацию оплачены, а сами расходы приняты к бухгалтерскому
учету. Особое следует
обратить на то, что акцепт счета арендодателя в части оплаты по тарифу
производится арендатором только при наличии талонов заказчика, приложенных к
счету. Талоны заказчика являются разделом путевого листа. Представитель
арендатора ежедневно делает отметку в путевом листе в разделах «Задание
водителю» и «Талон заказчика» о маршруте, часах работы автомобиля и пробеге в
километрах, ставит свою подпись и штамп или печать своей организации (в каждом
разделе). Водитель арендодателя сдает путевой лист в бухгалтерию своего
предприятия. Бухгалтер заполняет талоны заказчика в части платы по установленным
тарифам, отрывает эти талоны, прилагает к счету и передает арендатору для
оплаты. Арендодатель обязан: поддерживать
надлежащее состояние транспортного средства, включая текущий и капитальный
ремонт и предоставление необходимых принадлежностей; предоставлять арендатору
услуги по управлению и технической эксплуатации транспортного средства, а также
весь спектр услуг, предусмотренный договором; оплачивать услуги членов экипажа,
а также их содержание, если иное не предусмотрено договором; страховать
транспортное средство, когда это обязательно в силу закона или
договора. Несмотря на то, что обязанности по
ремонту автомобиля согласно договору возлагаются на арендодателя, у арендатора
может возникнуть необходимость проведения ремонтных работ за свой счет. В таких
случаях, как правило, собственник автомобиля компенсирует затраты на
ремонт. Вид второй: аренда автомобиля без
экипажа. Арендатор обязан: поддерживать надлежащее состояние транспортного
средства, включая текущий и капитальный ремонт; осуществлять своими силами
управление транспортным средством и его эксплуатацию, как коммерческую, так и
техническую; оплачивать расходы на содержание транспортного средства, его
страхование, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией (если иное
не предусмотрено договором). Арендная плата и
эксплуатационные расходы у арендатора списываются на счета учета затрат (20, 23,
25, 26) или расходов на продажу (44). Если арендная плата вносится авансом за
определенный договором период, то сумма внесенной арендной платы отражается на
балансовом счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим ежемесячным
списанием на счета учета затрат (расходов на продажу). В налоговом учете сумма арендной платы и расходы, связанные с
содержанием и эксплуатацией арендованных автотранспортных средств (если по
условиям договора эти расходы несет арендатор), включаются в расходы для целей
налогообложения. С 1 января 2002 года, в
бухгалтерском учете у арендодателя, в состав прочих расходов для целей
налогообложения включаются арендные платежи по имуществу, арендуемому как у
юридических, так и физических лиц. Налоговый кодекс не различает арендные
платежи по признаку арендодателя (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Поэтому
организации могут арендовать автомобиль и у своего работника, и у любого
физического лица, которое не зарегистрировано в качестве индивидуального
предпринимателя. При этом в расходы для целей налогообложения также включаются и
затраты по содержанию и эксплуатации арендованного имущества. Если на предприятиях для осуществления служебных поездок
используется личный автотранспорт работников, то в соответствии со ст.188
Трудового кодекса РФ им должна выплачиваться компенсация за использование, износ
(амортизацию) автомобиля, а также возмещаются другие расходы, связанные с такими
поездками. В бухгалтерском учете суммы
компенсаций, выплачиваемых работникам, отражаются на счете 73 "Расчеты с
персоналом по прочим операциям". Расходы на их выплату являются расходами по
обычным видам деятельности. Для целей налогообложения расходы на выплату
компенсаций в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от
08.02.2002 N 92, отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством
и реализацией. Пример 1: Торговая фирма ООО «Барс» арендует грузовой автомобиль с
экипажем у ООО «Модерн». Автомобиль используется для завоза товаров в магазины
торговой фирмы. Оценочная стоимость автомобиля по договору — 120 000 руб.
Арендная плата состоит из двух частей: 1)
фиксированная часть в размере 1000 руб. в месяц без учета НДС; 2) переменная часть в размере 40 руб. за час работы и 3,20 руб.
за 1 км пробега (без учета НДС). Договор
заключен 17 апреля. За апрель ООО «Модерн» выставило следующий счет за аренду
автомобиля с экипажем: — арендная плата — 500
руб.; — плата по часовому тарифу — 3080 руб.
(40 руб. х X 77
час.); —плата по тарифу за пробег—1280руб.
(3,20руб. X
400км); — итого арендная плата за апрель — 4860
руб. (500 + + 3080 + 1280); — НДС на арендную
плату — 972 руб. (4860 руб. X 20%); — итого по счету — 5832 руб. (4860 + 972). Бухгалтер ООО «Барс» за апрель сделает следующие
проводки: Д 001 20 000 руб. — на забалансовом счете отражена оценочная
стоимость арендованного автомобиля; Д 44 К
60 4860 руб. — отражена сумма арендной
платы за апрель; Д 19-3 К 60 972 руб. - отражен НДС на
сумму арендной платы; Д 60 К
51 5832 руб. - оплачен счет
арендодателя; Д 68 К19-3 972 руб. - налоговый вычет НДС. Пример 2: ООО «Сатурн»
заключило договор аренды грузового автомобиля без экипажа с ООО «Модерн» с 1
марта. Оценочная стоимость автомобиля по договору составляет 220 000 руб.
Автомобиль используется для доставки сырья в производственный цех ООО
«Сатурн». Арендная плата составляет 2400 руб. в
месяц (в том числе НДС — 400 руб.). По условиям договора арендная плата вносится
авансовым платежом за шесть месяцев. В марте
бухгалтер ООО «Сатурн» сделает в учете следующие записи: Д 001 220 000 руб. - на
забалансовый учет принят арендованный автомобиль; Д 60 К 51 14 400 руб.
(2400 руб. х 6 мес.) — по условиям договора перечислена авансом арендная плата
за автомобиль за шесть месяцев (с учетом НДС); Д 97 К 60 12 000 руб. -
авансовая сумма арендной платы отнесена на расходы будущих
периодов; Д 19-3 К 60 2400 руб. - отражен НДС на авансовую сумму арендной
платы; Д 20 К 97 2000 руб. - списана на затраты
основного производства сумма арендной платы, приходящаяся на
март; Д 68 К 19-3 400 руб. (2000 руб. х 20%) - налоговый вычет НДС с суммы
арендной платы, оплаченной и отнесенной на себестоимость продукции в
марте.
