Журнал "Право:Теория и Практика"

Нормы Российского законодательства не запрещают гражданам и предприятиям открывать компании в оффшорных зонах (территориях государств с льготным режимом налогообложения). Однако льготный режим оффшорных зон использовался и до сих пор используется для незаконного вывоза капитала, отмывания денежных средств, добытых преступным путем, организации полулегального бизнеса и укрывательства от уплаты налогов. Так, например, только по состоянию на 1998 г. в оффшорах россиянами было создано около 60 тысяч фирм, филиалов банков и самих банков, а в казну поступали денежные средства только от пятисот таких компаний. Между тем, только в Москве на тот период времени существовало около 12 тысяч фирм однодневок, занимающихся конвертацией рублевой массы в валюту и переводом последней в оффшорные зоны по всему миру. В результате подобного рода операций из нашей страны ежемесячно за рубеж «перекачивалось» около 2 млрд. долларов США^[1].
Существуют различные варианты использования оффшорных компаний при совершении на первый взгляд, вроде бы, вполне легитимных сделок. Наиболее распространенный вариант – это экспортные и импортные поставки. Например, некая компания N.LLC, зарегистрированная в Панаме, по импортному контракту является поставщиком товара для российской фирмы. При этом оффшорная компания имеет к этим товарам исключительно формальное отношение, она не производила этот товар, не доставляла его и, возможен вариант, когда она не оплачивает его. Заключив контракт с производителем, либо оптовым продавцом товара по низким ценам, компания N.LLC продает российской фирме по завышенным ценам. Чтобы избежать оплаты высоких таможенных пошлин в группу контрагентов номинально включается еще одна российская фирма, имеющая таможенные и налоговые льготы. Поскольку для российских фирм разница между покупной и продажной ценой ценами товар становится минимальной (товар должен быть продан по рыночной стоимости в России), то налогооблагаемая база становится низкой. Вся прибыль по сделке «осаждается» на оффшорной компании, бюджет страны не дополучает необходимую часть налогов.
Как один из вариантов снижения таможенных пошлин и платежей при импорте товаров является регистрация оффшорной компании, расположенной в стране, подписавшей и ратифицировавшей договор с Россией об избежании двойного налогообложения.
Другой разновидностью импортных операций с использованием оффшорных компаний до недавнего времени служили контракты, связанные с импортом услуг. Во внешнеэкономической деятельности было распространено оказание таких видов услуг как маркетинг, содействие в обучении специалистов, консалтинг и др. Причем, для отнесения затрат по некоторым видам услуг на себестоимость продукции было достаточно лишь подписать акт приема-сдачи выполненных работ. В большинстве случаев по таким сделкам реальных услуг не оказывалось, а происходило сокрытие прибыли организации от налогообложения. Но ситуация значительно изменилась благодаря введению 25 главы Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль», разъяснительных актов налоговых органов и Минфина. Следуя логике, изложенной законодателем в вышеперечисленных документах, любые затраты во-первых, должны быть экономически целесообразны для российской фирмы, т.е. принести доход; во-вторых, законодательно установлены ограничения по списанию затрат на себестоимость продукции; в-третьих, все затраты должны быть документально подтверждены (смета, отчет о проделанной работе и др.).
Наиболее распространенный способ использования оффшорной компании при экспортной сделке заключается в перемещении основного финансового результата от сделки из России, как зоны повышенного налогообложения в оффшорную зону. Для этой цели в цепь сделки между двумя компаниями, находящимися в юрисдикции с высоким налогообложением и имеющими возможность работать напрямую, вводится компания посредник, некий оффшор N.Inc.
Рассмотрим данный пример на цифрах. Российская компания производит или закупает и продает товар, цена которого составляет 200 евро за 1 единицу товара. При этом, налогооблагаемую прибыль, которую российская фирма может получить, продав товар напрямую без оффшора другой фирме, составит 50 евро на 1 единицу товара. Налог на прибыль с единицы товара составит 24% - 12 евро.
Для того чтобы «сэкономить» на налогах российская фирма создает N.Inc и заключает экспортный контракт с этой компанией, а последняя с конечным покупателем. Но цены по экспортному контракту между оффшором N.Inc и российской фирмой ниже и могут составить 170 евро за 1 единицу товара. Соответственно происходит снижение прибыли до 20 евро на 1 единицу товара и налог составит – 4,8 евро (фактически в два раза ниже). Компания N.Inc продает товар по прежней цене конечному покупателю. Основная часть прибыли остается на расчетных счетах оффшорной компании.
Оффшорные компании используются также и для фактически неограниченного ввоза денежных средств на территорию РФ и предоставления беспроцентного кредита российской компании. Этот способ в настоящее время в экономической среде достаточно часто стал использоваться. Суть его заключается в следующем: оффшорная компания N Ltd. становится участником, либо учредителем российской компании, зарегистрированной в соответствии с действующим законодательством. Оплачивает уставный капитал, через некоторое время, если российской фирме понадобятся дополнительные денежные средства, фактически беспроцентный и безвозвратный заем, то увеличив уставный капитал, материнская компания (оффшор) сделает дополнительные инвестиции. Согласно российскому законодательству инвестиции в уставный капитал не облагаются налогами, сам уставный капитал считается оплаченным, а компания получает возможность безвозмездно пользоваться денежными средствами.
Другие схемы с использованием оффшорных фирм позволяют осуществлять сделки с ценными бумагами, принадлежащими крупным отечественным предприятиям и естественным монополиям. С этой целью на территории России приобретаются ценные бумаги, которые затем вывозятся за границу, где реализуются.
Например, одна из российских инвестиционных компаний участвовала на биржах и на вторичном рынке ценных бумаг, скупая наиболее ликвидные акции крупных российских эмитентов по договору комиссии с компанией, зарегистрированной в оффшорной зоне. За выполнение данных операций российская компания как комиссионер получала символическое вознаграждение в размере 0,01% от суммы сделки. С данной суммы в бухгалтерском учете отражалась заниженная налогооблагаемая база. Основная же часть прибыли от перепродажи акций осаждается в оффшорной компании.
Возможен и такой вариант, когда реестродержатель по передаточному распоряжению передает российской компании однодневке акции, а так в свою очередь переводит ценные бумаги на компанию, имеющую выход на оффшорную зону.
Слабый контроль за фондовым рынком и вторичным рынком продажи акций позволяет скрывать до 60% сделок с ценными бумагами, в том числе совершенных и с оффшорными компаниями^[2].
Вышеприведенные примеры вполне наглядно показывают, какую криминогенную опасность для российской экономики представляют оффшорные компании. Фактически оффшорные компании являются лжефирмами, которые в соответствии со ст. 173 Уголовного кодекса РФ созданы без цели осуществления предпринимательской либо банковской деятельности. Определяющими моментами при создании оффшорной компании стали корыстное извлечение незаконной наживы, освобождение отналогов, незаконное получение кредитов. Субъект такого противоправного деяния вполне очевиден – прямой умысел. Мотив – корыстный, цель – специальная, не ведя коммерческой деятельности, но создав вроде бы легальную компанию, извлечь материальную выгоду. Субъект такого противоправного деяния по общим условиям уголовного права может быть лицо, достигшее 16-летнего возраста, однако с учетом того, что покупают или создают оффшорные компании чаще всего руководители российских коммерческих фирм, то можно сказать, что субъект такого преступления будет специальный – бизнесмен, предприниматель, которые может позволить себе приобрести оффшорную компанию.
До сих пор у российских правоохранительных органов отсутствует правоприменительная практика основанная на действующем законодательстве, которая бы позволила противостоять фактически легализованному «преступному бизнесу». Однако, используя правовые нормы представляется вполне возможным уголовно-правовое и административное преследование преступных посягательств и правонарушений. Кроме того, в отношении юридических лиц нерезидентов, которые ведут коммерческую деятельность на территории России, применяются действующие на этой территории нормы права. При регистрации оффшорных компаний резидентами РФ достаточно часто допускаются серьезные нарушения. Перечислим некоторые из них:

НАРУШЕНИЕ УГОЛОВНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИ СОЗДАНИИОФФШОРНЫХ КОМПАНИЙ

НАРУШЕНИЕ УГОЛОВНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИ СОЗДАНИИ
ОФФШОРНЫХ КОМПАНИЙ